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转变思维方式 迎接税制改革—浅谈营改增对保险行业的影响

来源:澳门新葡亰平台官网发布时间: 2016年01月06日浏览次数:

  【王艳梅 王宏岩】

  目前我国流转税税制中,增值税和营业税是两大主要税种,相对于仅就增值额为征税对象的增值税来说,营业税会导致增值税价值链条断裂,产生重复征税问题,加重企业负担,限制现代服务业的发展。

  在我国经济转型和产业结构升级的大背景下,营改增成为发展第三产业和现代服务业的必然要求。从2012年起,我国已开始营改增步伐,并取得了阶段性成果;接下来将会全行业推行营改增,实现流转税统一化,保险行业也将成为流转税改革的重点。基于保险行业的自身特点和增值税的内在要求,营改增将对保险业产生如下影响:

  1、保险合同定价

  在保险合同的定价模型中,流转税税率是一个重要的因子。营业税是价内税,直接构成保单价格的一部分。而增值税是价外税,在价税分离的原则下,保单合同的价格将是纯保费,不再包含流转税金;同时各类营业费用中所含的进项税也将抵扣应纳税额,不再进入费用。因此,保险定价模型要随着收入费用核算原则的变化而变化。

  由此可见,营改增后,保费收入、分保费用等口径会发生变化,以此为基础计算的费用率、准备金等也会相应变化,在利用历史数据对保险合同进行定价的过程中,要充分考虑到营改增的影响,避免因口径不一致而产生较大的误差。

  2、企业对外采购

  增值税明显的特点是凭票抵税,营改增前,因为不存在抵扣问题,企业取得的发票均以全额进入固定资产或成本费用,发票类型对企业没有实质性影响;营改增后,保险企业对外采购取得的增值税专用发票,可以做进项税抵扣,抵减同一时期的销项税额,采购时能否取得增值税专用发票,直接影响到企业应纳税额的多少。

  企业采购团队在进行报价收集时,要与供应商明确采购价格是含税价格还是不含税价格,根据价税分离的原则分别对不同价格进行比较;同时,增值税专用发票只有增值税一般纳税人有资格开具,因此,采购端在比较供应商报价时,也要充分考虑供应商资质,在同等条件下优先选择一般纳税人。

  3、涉外保险服务

  根据保险服务的流向,涉外保险服务,分为进口境外保险服务和向境外出口保险服务。

  进口境外保险服务,是指境内保险人将其承保的以 境内标的物为保险标的的保费业务向境外再保险人办理分保,营业税法下,该行为需要由境内保险人代扣代缴境外再保险人应缴的营业税税款;同样的征收逻辑也适用于增值税,营改增后,境内保险人向境外转分时,也需要代扣代缴相应的增值税。

  向境外出口保险服务,是指境外保险人将其承保的以境外标的物为保险标的的保费业务向境内再保险人办理分保。目前向境外提供应税服务适用两种税收政策:零税率和免税。零税率是指出口环节的销项税率为零,同时出口服务对应的进项税可以抵扣,目前只有对外提供国际运输服务和研发设计服务可适用零税率。免税政策是指免征出口环节增值税,但是相应进项税不可抵扣。

  相对于免税而言,零税率的出口政策优惠程度更大,对出口的鼓励程度更强。在全球保险业竞争日益激烈的今天,建议对保险行业采用零税率的出口政策,从税收层面为保险企业搭建更好的走出去平台。

  4、汇总纳税问题

  目前比较典型的保险企业,一般由总企业-省级-地市级-县级等多个层级的经营机构和营业网点组成,每个层级的每个经营机构都是独立的纳税主体,在现行营业税政策下,每个纳税主体构成纳税单位,在机构所在地独立申报并缴纳营业税。

  营改增实施后,如果依然实行当地纳税政策,会产生销项和进项不匹配的问题。由于保险企业业务模式呈金字塔状,底层分支机构是业务的主要来源,因此销项税主要集中在底部;而总企业或省级分企业通常负责集中采购和集中转分,进项端多集中在顶部,销项和进项不匹配,分支机构每个纳税期内需要缴纳大量的增值税,而总企业或省级分企业有可能存在大量的留抵税额无法抵扣,在一定程度上加重企业的税务负担。因此,建议对保险企业实行省级汇总纳税,以方便保险企业合理安排销项和进项,实现进项税额的充分抵扣。

  总之,营改增不仅需要保险企业研究新的税收政策,更需要保险企业形成新的思维方式,重新审视定价、采购等问题,积极主动地迎接新变革。

  (王艳梅, 中国注册会计师,中再产险财务与资产管理部会计处主管,电子邮箱:wangyanmei@cpcr.com.cn;王宏岩, 中国注册会计师,中再产险财务与资产管理部总经理助理, 电子邮箱:wanghongyan@cpcr.com.cn;)

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